Налогообложение в Украине

Система налогообложения Украины очень несовершенна, что создает большое количество трудностей и вопросов. Из-за противоречий налогового законодательства Украины, даже специалисты с большим опытом и налоговые консультанты затрудняются ответить на некоторые вопросы налогообложения без детального изучения законодательной базы и многочисленных разъяснений отдельных вопросов официальными органами, практики налогового арбитража.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других платежей. В случае сокрытия (занижения) плательщиками суммы налога или другогообязательного платежа с них взыскивается сумма доначисленного налога или других обязательных платежей и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установленного нарушения предыдущей проверкой – штраф в пятикратном размере.

За неподачу или несвоевременную подачу декларации, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на уплату налога учреждениям банков – 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей). Санкции применяются к плательщикам налогов, допустивших ошибки в своих расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом.

Основные налоги в Украине

Закон Украины "О системе налогообложения" определяет основные принципы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджет и внебюджетные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков налогов.

Согласно данного Закона, к общегосударственным налогам и сборам относятся НДС, налог на прибыль предприятий, акцизный сбор, налог с доходов физических лиц, рентные платежи, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств, пошлины и другие.

К местным налогам и сборам относятся: налог на рекламу, коммунальный налог, сбор за право использования местной символики, сбор за право проведения местного аукциона, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг и другие.

Налог на прибыль

Прибыль предприятий облагаются налогом на прибыль по ставке 25% в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 № 334/94-ВР. Оплата ежеквартально, налоговая прибыль может существенно отличаться балансовой прибыли.

Единый налог

Указ президента Украины «Про упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов мелкого предпринимательства» от 3 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями). Все о налогах индивидуального предпринимателя.

Плательщиком единого налога могут быть предприятия, у которых среднесписочная численность работников не превышает 50 человек, и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. грн.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает одну из следующих ставок налога: - 6% от суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в случае уплаты НДС. - 10% от суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом НДС не уплачивается.

НДС - налог на добавленную стоимость

НДС является одним из основных налогов. Порядок его начисления регулируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 № 168/97-ВР. НДС уплачивают все предприятия и предприниматели, если объем продаж в течение последних 12 месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость). При торговле за наличный расчет НДС уплачивается независимо от объема продаж.

Действуют две ставки НДС — 20 и 0%. Нулевая ставка применяется при осуществлении экспортных операций и в некоторых других случаях предусмотренных Законом.

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.

Налоговый кредит — суммы НДС, которые налогоплательщик уплатил (начислил) в отчетном периоде при приобретении товаров (работ, услуг), а также амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов).

Акцизный сбор

Согласно ст.3. Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 18-92 «Об акцизном сборе» объектом налогообложения являются:

• обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальнического сырья, путем продажи, обмена, бесплатной передачи, а также обороты отгруженных подакцизных товаров изготовленных из давальнического сырья;
• обороты по передачи подакцизных товаров для собственного потребления (кроме оборотов по передачи для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих сотрудников;
• стоимость товаров, которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины.

Сборы в фонд оплаты труда на обязательное страхование

В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном страховании» (далее – Закон № 1058), страхователи-работодатели и другие лица, которые в соответствии с этим Законом платят страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 4 ст. 1 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1533 «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» страхователем на случай безработицы является страхователь-работодатель.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с утратой трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением», работодатель – владелец предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган независимо от форм собственности, вида деятельности, хозяйственного ведения, использующий наемный труд.

В ст. 6 Закона Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном и государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности» указано, что страхователями являются работодатели. При этом работодателем в соответствии со ст. 7 Закона № 1105 считается владелец предприятия или уполномоченный ним орган, использующий наемный труд

Начисления на фонд оплаты труда

• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (31,8%);
• взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (1,3%);
• взносы на общеобязательное государственное страхование в связи с временной нетрудоспособностью (2,9%);
• страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ставка зависит от вида деятельности, например для предприятий по розничной и оптовой торговли нефтепродуктами – 0,9%).

Удержания из заработной платы и подоходный налог:

• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (2%);
• взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (0,5%);
• взносы на общеобязательное государственное страхование в связи с временной нетрудоспособностью (0,5-1%);
• налог на доходы физических лиц ( подоходный налог) составляет 13% от суммы их доходов.

Коммунальный налог

Коммунальный налог составляет 1,7 грн. на одного сотрудника. Согласно приказа ГНАУ от 24.12.2003 г. № 625 «Об утверждении формы налогового расчета коммунального налога» и в соответствии с имеющимися разъяснениями для расчета коммунального налога применяется показатель «среднесписочная численность штатных работников списочного состава», которая рассчитывается в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата Украины от 07.07.95 г. № 171.

Налог с собственников транспортных средств

Статьей 1 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств» от 11 декабря 1991 г. N 1963-XII плательщиками налога определены юридические лица, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства.

Налог с указанных этим Законом собственников наземных транспортных средств, уплачивается, в соответствии со ст. 3 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств», по местонахождению юридических лиц. Ст. 6 Закона определена подача юридическими лицами расчета суммы налога по месту своего нахождения и по месту постоянного базирования транспортных средств.

Сбор за специальное водопользование

Согласно постановления КМ Украины от 18 мая 1999 г. №836 нормативы сбора установлены отдельно для потребления поверхностных и подземных вод для каждого региона отдельно. Действующие нормативы в редакции постановления КМУ от 4 июля 2005 г. № 541.

Граничные размеры сбора составляют:

• для поверхностных вод от 4,04 до 19,66 коп. за куб.метр
• для подземных вод от 14,12 до 25,2 коп. за куб.метр

Налог или плата за землю

В соответствии со ст. 14 и 17 Закона Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 г. N 2535-XII (в редакции Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505 «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год»), подается налоговая декларация и уплачивается налоговое обязательство по земельному налогу, а также арендной плате за землю государственной и коммунальной собственности по местонахождению земельного участка.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды

Регулируется Порядком установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и изымания этого сбора, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 1 марта 1999 г. N 303 (в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 28 марта 2003 г. N 402). Сбор уплачивается за выбросы основных загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников загрязнения.

Налог на репатриацию доходов нерезидентов

В случае репатриации доходов из Украины уплачивается налог в размере 15%, если иное не предусмотрено нормами международных договоров. Очень важен выбор системы налогообложения, серьезный подход к этому вопросу позволит изначально сформировать правильную налоговую политику предприятия.

В украинском законодательстве предусмотрено несколько способов уплаты налогов – обычная система налогообложения, упрощенная система налогообложения (единый налог), фиксированный сельскохозяйственный налог и специальный торговый патент. От правильного выбора способа налогообложения зависит эффективность бизнеса, величина прибыли, которую может получить предприятие.

Предприятие, которое работает по обычной системе налогообложения обязано начислять налоги и сборы, которые определены Законом Украины «Про систему налогообложения».

Разумеется, невозможно, только исходя из налоговых ставок, просчитать целесообразность использования конкретной системы налогообложения. Для оптимизации налогообложения в Украине необходимо учитывать налоговые льготы, специфику налогообложения отдельных операций, формы расчетов которые планируете применять с поставщиками и клиентами, систему налогообложения контрагентов предприятия, и другие факторы.

Автор: meget.kiev.ua